Изменения в налоговом законодательстве

Законом Российской Федерации от 29.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" была определена налоговая система, которая с учетом изменений, внесенных НК РФ, действует и в настоящее время. Однако, с 1 января 2005 г. Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 95-ФЗ) на территории Российской Федерации вводится новая налоговая система, которая содержит меньшее количество налогов и сборов (далее - налоги). Сохранились виды налогов - федеральные, региональные и местные. К федеральным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на наследование или дарение, водный налог (Федеральным законом от 28.07.2004 N 83-ФЗ с 1 января следующего года вводится новая гл.25.2 "Водный налог" НК РФ), сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина. К региональным налогам отнесены налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес и транспортный налог, к местным налогам - земельный налог и налог на имущество физических лиц. Таким образом, в числе региональных и местных платежей не содержится каких-либо налоговых сборов. При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст.32.1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ со дня признания утратившим силу Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" вводится в действие п.3 ст.1 НК РФ, в котором установлено, что действие НК РФ распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено НК РФ. В соответствии со ст.12 НК РФ федеральными признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации (если иное не предусмотрено НК РФ). Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки уплаты налогов, а также формы отчетности по региональным налогам. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено НК РФ. В ст.12 НК РФ определены некоторые особенности введения местных налогов в связи с принятием Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ (с изм. и доп. от 12.08.2004) "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации". В части установления льгот следует обратить внимание на то, что ст.56 "Установление и использование льгот по налогам и сборам" НК РФ дополнена пунктом, в соответствии с которым льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК РФ; льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах; льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах НК РФ определены обязанности не только налогоплательщиков, но и иных юридических лиц. Так, в ст.60 указаны обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов и решений о взыскании налогов и сборов. В п.2 этой статьи установлено, что поручение на перечисление налога или решение о взыскании налога исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения или решения, если иное не предусмотрено НК РФ. Это положение в части сроков Законом N 95-ФЗ было дополнено, и теперь при предъявлении в обособленное подразделение банка, не имеющее корреспондентского счета (субсчета), физическим лицом поручения на перечисление налога течение указанного срока для исполнения банком поручения на перечисление налога продлевается на время доставки в установленном порядке такого поручения организацией связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи, в обособленное подразделение банка, имеющее корреспондентский счет (субсчет), но не более чем на пять операционных дней. Изменения внесены не только в общие положения НК РФ, но и в отдельные главы по конкретным налогам. Так, в ст.224 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, определяющей налоговые ставки, предусмотрено, что налоговая ставка устанавливается в размере 9% (вместо применяемой ставки 6%) в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. Ставки, установленные ст.284 НК РФ по налогу на прибыль, также изменены. С учетом изменений налоговая ставка устанавливается в размере 24%, за исключением случаев, предусмотренных п.п.2 - 5 данной статьи. При этом: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. С учетом внесенных изменений ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но при этом ставка не может быть ниже 13,5%. Кроме того, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется ставка 9% (вместо 6%) по доходам, полученным в виде дивидендов от российской организации российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации. Следует также обратить внимание на изменения и дополнения, которые вступают в силу с 1 января 2006 г., например таблица для исчисления суммы единого налога при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ст.346.29 НК РФ). Статьями 3 и 4 Закона N 95-ФЗ определено действие нормативных правовых актов в переходный период, а ст.5 законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации предоставлено право до 1 января 2005 г. принять законы субъектов Российской Федерации, определяющие порядок введения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и значения коэффициента К2 в отношении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы с учетом изменений, внесенных Законом N 95-ФЗ. Антонова Виктория