Учет финансовых инвестиций

К финансовым инвестициям относятся затраты предприятия по приобретению ц/б других предприятий, госуд-х ц/б, а также дебиторская задолженность, предоставленная на терри-тории РФ и за ее пределами. В зависимости от срока, инвестиции м.б. краткосрочны и долгосрочные. Кр. инвестиции : затраты на приобретение облигаций, займы по векселям и иные договорные обязательства, срок погашения которых наступает в течение одного года. Сюда же вложения в акции др. пр-тий, котир. на бирже. Дол. инв-ции: срок возврата - более 1 года. Акции др. пр-тий, не котир. на бирже, вклады в УК др. пр-тий. Учет финансовых инвестиций ведется на счетах 58 “Краткосрочные финансовые вложения” и 06 “Долгосрочные финансовые вложения”. Учет на сч. 58 осуществляется след образом: 58-1 - облигации и др. ц/б 58-2 - депозиты 58-3 - предоставленные займы. На 58-1 учитывается наличие и движение краткосрочных инв-ций в %-ные облигации гос. и местн. займов и др. ц/б Приобретение обл-ций предприятием отражается: Дт 58-1 Кт 51, 52 (покупн. ст-ть). Покупн. ст-ть облигации м.б. выше или ниже номинальной ст-ти. В соотв-вии с Положением о б/у и отчетности эта разница в течение срока обраще-ния обл-ции списывается ежемесячно и доводится до номинальной ст-ти. Например, пр-тие приобрело облигаций на 20 млн. р. Нал. ст-ть их - 18 млн. р. Разница - 2 млн. р. Ежемесячная сумма списания (2 : 12) - 166 тыс.р. Дт 80 Кт 58-1 Если номинальная цена выше покупной, то делается все наоборот. К моменту погашения факт. ст-ть обл-ции достигает номинальной ст-ти. В зависимости от номин. ст-ти и фиксир. %, предприятие получает определенную сумму дохода. Эта сумма отражается : Дт 51 Кт 80. Облигации м.б. реализованы по различным причинам. Учет реализации ведется след. образом: - балансовая ст-ть - Дт 48 Кт 58-1 - выручка от реализации - Дт 51 Кт 48 - финансовый результат: Дт 48 Кт 80 - прибыль; Дт 80 Кт 48 - убыток. Сч. 06 имеет следующие субсчета: 06-1 - паи и акции 06-2 - облигации 06-3 - предоставленные займы Учет по сч. 06-2 ведется аналогично учету по 58-1. Исключением является учет разницы между покуп. и номинальной ст-тью. Если покуп. ст-ть выше номинальной, то при каждом начислении причит. дохода производится списывание разницы. Учет списывания разницы: Дт 76 - сумма причитающегося дохода Кт 06-2 - разница между покуп. и номин. стоимостями Кт 80 - прибыль полученная (доход - разница) Если покупн. ст-ть ниже номинальной ст-ти, то при кажд. поступлении дохода производится доначисление разницы. Дт 76 - сумма причит. дохода Кт 06-2 - разница между покуп. и номин. ст-тью Кт 80 - прибыль (доход + разница) Например: предприятие купило облигации по покупн. ст-ти 100 млн. руб. Номин ст-ть их - 90 млн. р. В конце срока причит. доход в 30 млн. р. Проводки: Дт 76 - 30 млн. р. Кт 06-2 - 10 млн. р. Кт 80 - 20 млн. р. В учете операции с акциями отражаются след. образом: Дт 06-1 Кт 51 - покупная ст-ть Дт 06-1 Кт 80 - полученная прибыль Дт 80 Кт 06-1 - убытки В международной практике существуют различные способы начисления износа: 1) метод равномерного списывания стоимости Сущность этого м. состоит в том, что износ начисляется в течение срока службы объекта - норма аморт. является постоянной и определяется : ( первоначальная ст-ть - ликвидационная ст-ть) : срок службы объекта. 2) м. начисления износа, пропорционально объему выполненных работ Норма износа = (первонач. ст-ть - ликвид. ст-ть) : предполаг. число работ Сумма износа = норма износа х фактическое число выполненных работ. 3) м. ускоренного списания ст-ти по сумме чисел (кумулятивный м.) Сумма износа определяется суммой лет срока службы объекта Срок службы объекта - 5 лет Первоначальная ст-ть - 10000 Ликвидационная ст-ть - 1000 1+2+3+4+5=15 1 год: 5/15 ...(10000-1000)х5/15=3000 2 год: 4/15 .......х4/15=2400 3 год.....1800 4 год.....1200 5 год ....600 4) м. ускоренного списания уменьшающегося остатка. На практике этот метод называется методом уменьшения остатка при удвоенной норме аморт-ции. Здесь норма аморт. устанавливается в % Первонач. ст-ть - 10000 Ликвид. ст-ть - 1000 Срок эксплуатации - 5 лет Норма ам-ции -20 % 1 год: 10000 х 40% = 4000 2 год:(10000-4000) х 40 % = 2400 3 год:(10000-4000-2400) х 40% = 1440 4 год:(10000-4000-2400-1440) х 40% =864 4000+2400+1440+864=8704 5 год: 10000-1000-8704=296 Особенности начисления износа в международной практике является то, что независимо от применения метода, аморт. ст-ть объекта равна первоначальной стоимости минус ликвидационная ст-ть. Износ начисляется один раз в год.